Право на застосування податкової соціальної пільги (далі — ПСП) безпосередньо залежить від показника граничного доходу для її застосування.

Платник податку має право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу, отримуваного від одного роботодавця у вигляді зарплати, на суму ПСП, що передбачено п. 169.1 Податкового кодексу України.

Своєю чергою, ПСП застосовуємо до доходу (у вигляді зарплати), нарахованого на користь платника податку протягом звітного податкового місяця, якщо розмір такого доходу не перевищує суми, яка дорівнює розміру місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи станом на 1 січня звітного податкового року, помноженого на 1,4 й округленого до найближчих 10 грн (пп. 169.4.1 ПКУ).

При розмірі прожиткового мінімуму для працездатної особи станом на 01.01.2019 у сумі 1921 грн граничний дохід для застосування ПСП у 2019 році становитиме:

1921 грн х 1,4 = 2690 грн.

Однак розмір мінімальної зарплати з 01.01.2019 становить 4173 грн. Тож, менш як ця величина не може нараховуватися зарплата працівникові за виконану місячну норму праці.

Виходить, що ПСП не застосовуватиметься до доходів переважної більшості працівників, бо розмір їх зарплати має бути вищим за 4173 грн, а граничний дохід для застосування ПСП на 2019 рік — 2690 грн.

Розмір загальної ПСП на 2019 рік сягає 50% розміру прожиткового мінімуму для працездатної особи (у розрахунку на місяць), установленого законом на 1 січня звітного податкового року (пп. 169.1.1 ПКУ):

1921 грн х 50% = 960,50 грн.

Таким чином, загальною ПСП зможуть скористатися лише працівники, які трудяться на умовах неповного робочого часу, та й то не завжди.

Приміром, якщо працівник трудиться на 0,6 ставки, то гарантований мінімальний розмір його зарплати становить:

4173 грн х 0,6 = 2503,80 грн.

Тож, якщо працівникові нарахували зарплату в такому розмірі, він матиме право на загальну ПСП. Адже обмежень щодо графіка й умов роботи працівників норми ПКУ не містять. ПКУ визначає лише граничний розмір зарплати, отримуваний від одного роботодавця, який надає право на застосування ПСП, — він не має перевищувати у 2019 році 2690 грн (пп. 169.4.1 ПКУ).

Окрім того, за певних ситуацій (відпустка без збереження зарплати, відпустка по догляду за дитиною до 3 років, прогули тощо), коли працівник не відпрацював місячної норми робочого часу, зарплата за місяць теж може бути меншою за 2690 грн, і, відповідно, буде право на загальну ПСП.

Також є окремі категорії осіб, які за певних умов матимуть право на ПСП у 2019 році навіть при такому рівні мінімальної зарплати.

Ідеться про застосування ПСП на дітей, що передбачено абз. 2 пп. 169.4.1 ПКУ. Згідно із цією нормою, граничний розмір доходу, який надає право на отримання ПСП одному з батьків у випадку та в розмірі, передбачених пп. 169.1.2 ПКУ та пп.пп. «а» і «б» пп. 169.1.3 ПКУ, визначається як добуток граничного розміру доходу для застосування ПСП і відповідної кількості дітей (у 2019 році — 2690 грн х кількість дітей).

Тобто за наявності в працівника 2-х і більше дітей до 18 років граничний розмір доходу для застосування ПСП зростає кратно кількості дітей і в 2019 році становитиме:

  • якщо двоє дітей — 5380 грн (2690 грн х 2);
  • якщо троє дітей — 8070 грн (2690 грн х 3).

У таблиці відображено, який граничний розмір доходу для застосування ПСП та її розмір для працівників, що мають дітей, у 2019 році.

Таблиця

ПСП для працівників, які мають дітей, у 2019 році

Категорія платника податків

Граничний розмір доходу, який надає право на отримання ПСП, грн

Розмір ПСП, %

Розмір ПСП, грн

Підстава

Особа, яка утримує двох і більше дітей віком до 18 років

Для одного з батьків — 2690,00 х кількість дітей віком до 18 років; для другого з батьків — 2690,00

100

960,50 х кількість дітей віком до 18 років

пп. 169.1.2 ПКУ

Одинока мати (батько), вдова (вдівець) чи опікун, піклувальник, які мають дитину (дітей) до 18 років

150

1440,75 х кількість дітей віком до 18 років

пп. «а» пп. 169.1.3 ПКУ

Особа, яка утримує дитину-інваліда (дітей-інвалідів) віком до 18 років

150

1440,75 х кількість дітей-інвалідів віком до 18 років

пп. «б» пп. 169.1.3 ПКУ

Ситуація 1

Одинока мати має 2 дітей віком до 18 років. Посадовий оклад із 01.01.2019 установлено у сумі 6000 грн, інших доплат і надбавок немає.

Граничний розмір доходу для застосування ПСП становитиме:

5380 грн (2690 грн х 2).

Зарплата у січні 2019 року за повністю відпрацьовану норму робочого часу сягатиме 6000 грн.

Сума зарплати за січень 2019 року більша, ніж граничний розмір доходу для застосування ПСП.

Тож, працівниця не має права на ПСП.

Сума ПФДО становить:

6000 грн х 18% = 1080 грн.

Військовий збір справляємо в розмірі:

6000 грн х 1,5% = 90 грн.

Сума зарплати до виплати така:

6000 грн – 1080 грн – 90 грн = 4830 грн.

Ситуація 2

Працівниця має 2 дітей віком до 18 років. Вона працює на повну ставку менеджером і на 0,5 ставки — інспектором із кадрів. Посадовий оклад із 01.01.2019 за обома посадами встановлено на рівні мінімальної зарплати (4173 грн), доплат і надбавок немає.

Граничний розмір доходу для застосування ПСП становитиме: 5380 грн (2690 грн х 2).

Зарплата у січні 2019 року за повністю відпрацьовану норму робочого часу сягає:

  • за посадою менеджера: 4173 грн;
  • за посадою інспектора з кадрів:4173 грн х 0,5 = 2086,50 грн;
  • усього нараховано за місяць: 4173 грн + 2086,50 грн = 6259,50 грн.

Сума зарплати за січень 2019 року перевищує граничний розмір доходу для застосування ПСП. Тож, працівниця не має права на ПСП.

Сума ПФДО дорівнює:

6259,50 грн х 18% = 1126,71 грн.

Військовий збір справляємо в розмірі:

6259,50 грн х 1,5% = 93,89 грн.

Сума зарплати до виплати така:

6259,50 грн – 1126,71 грн – 93,89 грн = 5038,90 грн.

Тим часом пам’ятаймо: ПСП починає застосовуватися до нарахованих доходів у вигляді заробітної плати з дня отримання роботодавцем заяви платника податку про застосування ПСП і документів, що підтверджують таке право (пп. 169.2.2 ПКУ). Але роботодавець має застосовувати ПСП до місячного заробітку працівника незалежно від дня подання ним заяви в поточному місяці.

Отже, якщо так станеться, що працівник надасть до кінця січня 2019 року документи про народження в нього другої дитини, тоді він матиме право на застосування ПСП до його зарплати за січень 2019 року — за умови, якщо його зарплата за цей місяць не перевищує граничного доходу для застосування ПСП.